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企业所得税税收筹划的一般方法

一.企业所得税的税收筹划

  所谓企业所得税,是指对中华人民共和国境内的一切企业(不包括外商投资企业和外国企业),就其来源于中国境内外的生产经营所得和其他所得而征收的一种税。现行的企业所得税法主要是1993年12月23日国务院发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》(以下简称“条例”)和1994年2月4日财政部发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》。

  1.企业所得税的特点

  (1)征税对象是所得额。

  (2)应税所得额的计算比较复杂。

  (3)征税以量能负担为原则。

  (4)实行按年计征、分期预缴的征税办法。

  2.企业所得税的征税对象

  企业所得税是以纳税人取得的生产、经营所得和其他所得为征税对象。

  3.企业

  有法定税率和优惠税率两种。

  (1)法定税率

  根据规定,通行企业所得税的法定税率是33%。

  (2)优惠税率

  所谓优惠税率,是指对应纳税所得额在一定数额之下的企业给予低税率照顾,分为18%和27%两种。根据规定,年应纳税所得额在3万元以下(含3万元)的,减按18%的税率征收;年应纳税所得额超过3万元至10万元以下(含10万元)的,减按27%的税率征收。

  4.企业所得税税收筹划的步骤

  通常,企业所得税税收筹划的基本步骤是:

  (1)确定收入额,并尽可能将某些项目的收入排除在外。

  (2)确定成本、费用、损失额,并尽可能将某些项目的成本、费用和损失包括在内。

  (3)正确计算并确定企业利润总额,并尽可能缩小化。

  (4)计算额,只要不超过5年,弥补额越多,应纳税所得额越少,对节税越有利。

  (5)计算应纳税所得额。

  (6)计算境外税收抵免额,并尽可能多地抵免,抵免越多,应缴税额越少。

  (7)计算应纳所得税额,并尽可能挂靠低档优惠税率,在应纳税所得额一定的条件下,税率越低,对节税越有利。

  上述各步骤,一般结合企业的账簿进行,根据企业对收入、成本、费用、损失的处理方法,调整那些和税收规定相悖的地方,即在企业账面利润的基础上,调整与应纳税所得额的差额。这样,企业所得额的计算转化为账面利润的调整问题。但调整账面利润,并不一定意味着企业账面必须进行调整,可在申报应纳税所得额时,将账面利润加上(或减去)差额。

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